feed-image Ροή Ειδήσεων
02 | 06 | 2020

file Αντιμετώπιση ΦΠΑ των εκδοτών τιμολογίων της περίπτωσης Μαρινόπουλου

Περισσότερα
5 Μήνες 2 Εβδομάδες πριν - 5 Μήνες 2 Εβδομάδες πριν #119 από panagos
Αντιμετώπιση ΦΠΑ των εκδοτών τιμολογίων της περίπτωσης Μαρινόπουλου

Με την απόφαση με Αριθ. Πρωτ.: Ο ΔΕΕΦ Α 1165616 ΕΞ 2019/28-11-2019 δίνονται οδηγίες στους εκδότες τιμολογίων που καταλαμβάνονται από την απόφαση 8/16-1-2017 του Πολυμελούς Πρωτοδικείου Αθηνών (επισημαίνουμε ότι η εν λόγω απόφαση αφορά τη συμφωνία εξυγίανσης για τα SuperMarkets Μαρινόπουλος), σχετικά με την αντιμετώπιση ως προς το ΦΠΑ των εκδοθέντων τιμολογίων.
Στην απόφαση αρχικά διευκρινίζεται ότι με την με υπ’ αρ. 355/2019 απόφασή του, το Συμβούλιο της Επικρατείας (ΣτΕ), ερμήνευσε το άρθρο 19 παρ. 5α του Κώδικα ΦΠΑ (N.2859/2000), αναφορικά με τη μείωση της φορολογητέας βάσης των υποκειμένων σε ΦΠΑ εκδοτών τιμολογίων που περιλαμβάνονται στην απόφαση 8/16-1-2017 του Πολυμελούς Πρωτοδικείου Αθηνών στην περίπτωση υπαγωγής του αντισυμβαλλόμενου λήπτη του τιμολογίου σε διαδικασία εξυγίανσης των άρθρων 99 επ. του ΠτΚ (N.3588/2007). Το ΣτΕ, με την παραπάνω απόφασή του, ακύρωσε τη σιωπηρή απόρριψη από τη Διοίκηση της επιφύλαξης που είχε υποβάλει με τη δήλωσή της η υποκείμενη στον ΦΠΑ επιχείρηση περί της υποχρέωσής της να αποδώσει το σύνολο του ΦΠΑ επί απαιτήσεως, κατά το μέρος που αυτή κατέστη οριστικά ανεπίδεκτη εισπράξεως και ανέπεμψε την υπόθεση στην αρμόδια ΔΟΥ προκειμένου ο Προϊστάμενος αυτής να ικανοποιήσει το αίτημα της επιχείρησης περί μείωσης της φορολογητέας βάσης.
Με βάση τα παραπάνω και προκειμένου να υπάρχει ενιαία αντιμετώπιση των υποκειμένων - επιχειρήσεων που καταλαμβάνονται από την απόφαση 8/16-1-2017 του Πολ/λους Πρωτοδικείου Αθηνών, με την απόφαση Αριθ. Πρωτ.: Ο ΔΕΕΦ Α 1165616 ΕΞ 2019/28-11-2019 διακρίνονται δύο περιπτώσεις και παρέχονται οι ακόλουθες οδηγίες:
1. Εκδότες τιμολογίων που καταλαμβάνονται από την απόφαση 8/16-1-2017 του Πολυμελούς Πρωτοδικείου Αθηνών και έχουν υποβάλει δήλωση ΦΠΑ συμπεριλαμβάνοντας αξία και ΦΠΑ ανεξόφλητων τιμολογίων.
Στην περίπτωση αυτή, είτε η δήλωση ΦΠΑ υποβλήθηκε με επιφύλαξη είτε χωρίς επιφύλαξη και εφόσον δεν έχει ασκηθεί προσφυγή στο δικαστήριο, έχουν δικαίωμα να ζητήσουν τη μείωση της φορολογητέας βάσης, για τις απαιτήσεις που κατέστησαν ολικώς ή μερικώς ανεπίδεκτες είσπραξης, δυνάμει της συμφωνίας εξυγίανσης που επικυρώθηκε από την ανωτέρω απόφαση 8/16-1-2017 του Πολ/λους Πρωτοδικείου Αθηνών, ακολουθώντας αναλογικά τα οριζόμενα στο άρθρο 19 παρ. 5α του Κώδικα ΦΠΑ.
Οι ενδιαφερόμενοι εκδότες τιμολογίων των οποίων η υπόθεση είτε εκκρεμεί στη Διοίκηση (έχει ασκηθεί ενδικοφανής προσφυγή στη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών ή δεν έχει παρέλθει η προθεσμία για την άσκησή της) είτε όχι αλλά δεν έχει ασκηθεί προσφυγή στο δικαστήριο, υποβάλλουν αίτηση περί μείωσης της φορολογητέας βάσης, κατ’ αναλογία του άρθρου 19 παρ. 5α, στον Προϊστάμενο της αρμόδιας ΔΟΥ για την παραλαβή των δηλώσεων και προσκομίζουν τα ακόλουθα στοιχεία (πρωτότυπα ή φωτοαντίγραφα νομίμως επικυρωμένα):
• Την απόφαση 8/16-1-2017 του Πολ/λους Πρωτοδικείου Αθηνών, όπως έχει διορθωθεί και ισχύει, η οποία επικυρώνει τη συμφωνία που περιλαμβάνει τη μείωση των απαιτήσεων, με συνημμένη τη συμφωνία αυτή καθώς και τη συνημμένη σε αυτή κατάσταση πιστωτών,
• βεβαίωση από το Δικαστήριο ότι η επικυρωτική απόφαση δεν έχει ανατραπεί ή ανακληθεί και ότι δεν έχει ασκηθεί αίτηση για δικαστική ακύρωση ή ανάκληση της επικυρωτικής απόφασης καθώς και ότι δεν έχει κηρυχθεί σε πτώχευση ούτε έχει υποβληθεί αίτηση για κήρυξη σε πτώχευση της υπαχθείσας σε διαδικασία εξυγίανσης επιχείρησης,
• υπεύθυνη δήλωση από τον αιτούντα / πιστωτή ότι δεν έχει ανατραπεί ως προς αυτόν η συμφωνία λόγω καταγγελίας αυτής ή λόγω πλήρωσης ως προς αυτόν τυχόν διαλυτικής αίρεσης που έχει περιληφθεί στη συμφωνία μόνο εφόσον διαπιστωθεί από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. ότι περιλαμβάνεται στους όρους της συμφωνίας σχετική αίρεση,
• βεβαίωση από το δικαστήριο ότι δεν έχει ασκηθεί προσφυγή (εφόσον η υπόθεση δεν εκκρεμεί στη Διοίκηση).
Για τη μείωση της φορολογητέας βάσης κατά το ποσό που η απαίτηση κατέστη οριστικά ανείσπρακτη, ο Προϊστάμενος της ΔΟΥ εκδίδει απόφαση εντός εξαμήνου από την ημερομηνία που υποβλήθηκε η αίτηση από τον υποκείμενο.

1.1 Συμπλήρωση εντύπου ΦΠΑ
Ο ΦΠΑ που αντιστοιχεί στο ποσό κατά το οποίο μειώνεται η φορολογητέα βάση, στην περίπτωση που έχει συμπεριληφθεί σε δήλωση ΦΠΑ από τον υπόχρεο, συμψηφίζεται κατά τη φορολογική περίοδο κατά την οποία εκδόθηκε η απόφαση του Προϊσταμένου της ΔΟΥ. Συγκεκριμένα το ποσό κατά το οποίο μειώθηκε η απαίτηση αναγράφεται στη δήλωση ΦΠΑ της φορολογικής περιόδου, κατά την οποία εκδίδεται η απόφαση του Προϊσταμένου της ΔΟΥ, ως αρνητική εκροή στους κωδικούς της δήλωσης 301-306 και το αντίστοιχο ποσό ΦΠΑ με αρνητικό επίσης πρόσημο στους κωδικούς 331-336.
Εάν το ποσό που προκύπτει τελικά είναι πιστωτικό, τότε η επιχείρηση μπορεί είτε να το ζητήσει προς επιστροφή, σύμφωνα με τους γενικούς κανόνες επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου ΦΠΑ, είτε να το μεταφέρει προς συμψηφισμό.

2. Εκδότες τιμολογίων που καταλαμβάνονται από την απόφαση 8/16-1-2017 του Πολ/λους Πρωτοδικείου Αθηνών, οι οποίοι δεν έχουν συμπεριλάβει στη δήλωση ΦΠΑ αξία και ΦΠΑ ανεξόφλητων τιμολογίων
Στην περίπτωση αυτή, εφόσον οι υποκείμενοι (εκδότες) βρίσκονται σε διαδικασία ελέγχου, υποβάλλουν αίτηση όπως παραπάνω. Η αίτηση προωθείται κατά προτεραιότητα και εφόσον εκδοθεί η απόφαση του προϊσταμένου ΔΟΥ, αυτή λαμβάνεται υπόψη κατά τον έλεγχο.

3. Έκπτωση δαπάνης κατά τον προσδιορισμό του φορολογητέου αποτελέσματος

Τέλος, στην απόφαση δίνονται οδηγίες για την αντιμετώπιση των συγκεκριμένων ποσών κατά τον προσδιορισμό των φορολογητέων αποτελεσμάτων των εκδοτών των τιμολογίων. Συγκεκριμένα, αναφέρεται ότι,δεδομένου ότι στις πιο πάνω περιπτώσεις παρέχεται η δυνατότητα μείωσης της φορολογητέας αξίας για σκοπούς εφαρμογής των διατάξεων του ν.2859/2000 και επιστροφής του Φ.Π.Α. που αναλογεί στις σχετικές πράξεις, τα σχετικά ποσά δεν αποτελούν δαπάνη για την επιχείρηση και ως εκ τούτου δεν τίθεται θέμα έκπτωσής τους από τα ακαθάριστα έσοδά της (σχετ. ΠΟΛ.1080/2017 εγκύκλιος).
Σε περίπτωση που το ποσό μείωσης της φορολογητέας αξίας για σκοπούς εφαρμογής των διατάξεων του Ν.2859/2000 έχει εκπέσει ταυτόχρονα και ως δαπάνη κατά τη διαγραφή της απαίτησης (προγενέστερο έτος), σύμφωνα με τα αναφερόμενα στις ΠΟΛ.1080/2017 και ΠΟΛ.1113/2015 εγκυκλίους μας, θα πρέπει το ποσό αυτό να επιβαρύνει το ίδιο έτος (ήτοι αυτό που λαμβάνει χώρα η μείωση της φορολογητέας αξίας από πλευράς ΦΠΑ) ως έσοδο στα αποτελέσματα του υπόψη νομικού ή νομικής οντότητας ή φυσικού προσώπου που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα δεδομένου ότι πλέον αυτό αντιμετωπίζεται με βάση τις σχετικές διατάξεις ΦΠΑ (άρθρο 19 παρ.5 α του Ν.2859/2000).

Σημείωση
Οι οδηγίες που παρείχε η ΠΟΛ.1080/2017 ήταν ως εξής:
«δύναται να διαγραφεί οριστικά, με βάση τις διατάξεις του άρθρου 22 του Ν.4172/2013, το μέρος της απαίτησης κατά πτωχής εταιρείας που δεν ικανοποιήθηκε από την πτωχευτική περιουσία, σε περίπτωση που η επιχείρηση δεν είχε σχηματίσει προηγουμένως πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων για το ποσό αυτό.Τα παραπάνω ισχύουν και για το μέρος της διαγραφείσας απαίτησης που αφορά στο ποσό του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας, το οποίο η επιχείρηση απέδωσε στο Δημόσιο χωρίς ωστόσο να το εισπράξει από τον πελάτη της, εφόσον από τις διατάξεις του Ν.2859/2000 δεν παρέχεται η δυνατότητα μείωσης της φορολογητέας αξίας και επιστροφής του Φ.Π.Α. που αναλογεί στις σχετικές πράξεις (σχετ. η ΠΟΛ.1113/2015 εγκύκλιος)».
Με βάση τα προαναφερόμενα και τη νέα απόφαση, εφόσον η επιχείρηση στη διαγραφείσα απαίτηση συμπεριέλαβε και τον αναλογούντα ΦΠΑ, ποσό που μετά την απόφαση του προϊσταμένου της ΔΟΥ θα αφαιρεθεί απότον φόρο εκροών, τότε θα πρέπει στο έτος αυτό (π.χ. το 2020, εφόσον στο έτος αυτό θα έχει εκδοθεί απόφαση του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. και η αφαίρεσή του από τη δήλωση ΦΠΑ), να δηλωθεί ως έσοδο.

Παράδειγμα:
Στο έτος 2017 επιχείρηση διέγραψε απαίτηση ποσού 200.000 καθαρή αξία και 48.000 αναλογούν ΦΠΑ (24%). Σήμερα, υλοποιεί τα βήματα για την αίτηση στον Προϊστάμενο της ΔΟΥ. Τον Απρίλιο του 2020 εκδίδεται η εγκριτική απόφαση από τον Προϊστάμενο της ΔΟΥ. Στη δήλωση ΦΠΑ θα καταχωρήσει στον κωδικό 303 μειωτικά 200.000 και στον κωδικό 333 μειωτικά 48.000.
Κατά την άποψή μας, το έσοδο που ανέρχεται στο ποσό αυτό (48.000 ευρώ) και είχε εκπέσει ως δαπάνη, θα αναγραφεί και στον κωδικό 349 της δήλωσης ΦΠΑ ως απαλλασσόμενο έσοδο, με αφαίρεσή του στον κωδ. 312.
Στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του ίδιου έτους (2020) θα καταχωρηθεί ως έκτακτο έσοδο το ποσό που είχε αρχικά καταχωρηθεί ως δαπάνη και τώρα εκπίπτει ως ΦΠΑ, ήτοι 48.000 ευρώ.


Αυτή η εικόνα είναι κρυμμένη για τους επισκέπτες.
Παρακαλούμε συνδεθείτε ή εγγραφείτε για να τη δείτε.

Νικόλαος Παπαγιάννης
Last edit: 5 Μήνες 2 Εβδομάδες πριν by panagos.

Παρακαλούμε Σύνδεση για να συμμετάσχετε στη συζήτηση.

  • Δεν Επιτρέπεται: για δημιουργία νέου θέματος.
  • Δεν Επιτρέπεται: για απάντηση.
  • Δεν Επιτρέπεται: να επεξεργαστείτε το μήνυμά σας.
Συντονιστές: panospanagos_65georgarelgeorgtzafergeorgantgeorgandriotelati4
Χρόνος δημιουργίας σελίδας: 1.665 δευτερόλεπτα

ΣΗΜΕΙΩΣΗ! Αυτός ο ιστότοπος χρησιμοποιεί cookies και παρόμοιες τεχνολογίες.

Αν δεν αλλάξετε τις ρυθμίσεις του προγράμματος περιήγησης, συμφωνείτε με αυτό. Learn more

I understand
Πολιτική Cookies στην ΕΕ.. Το cookie είναι ένα μικρό τμήμα κειμένου που αποστέλλεται στο πρόγραμμα περιήγησης από έναν ιστότοπο που επισκέπτεστε. Διευκολύνει τον ιστότοπο να απομνημονεύει πληροφορίες σχετικά με την επίσκεψή σας, όπως την προτιμώμενη γλώσσα σας και άλλες ρυθμίσεις. Κάτι τέτοιο μπορεί να διευκολύνει την επόμενή σας επίσκεψη και να κάνει τον ιστότοπο πιο χρήσιμο για εσάς. Τα cookie παίζουν σημαντικό ρόλο. Χωρίς αυτά, η χρήση του ιστού θα ήταν μια πολύ πιο περίπλοκη εμπειρία. Χρησιμοποιούμε τα cookie για πολλούς λόγους. Τα χρησιμοποιούμε, για παράδειγμα, για την απομνημόνευση των προτιμήσεών σας όσον αφορά στην ασφαλή αναζήτηση, για να υπολογίσουμε τον αριθμό των επισκεπτών σε μια σελίδα ή για να σας διευκολύνουμε να εγγραφείτε στις υπηρεσίες μας και για να προστατεύσουμε τα δεδομένα σας. Περισσότερες πληροφορίες για τη χρήση των cookies μπορείτε να βρείτε στη σελίδα http://ec.europa.eu/ipg/basics/legal/cookies/index_en.htm