Αθήνα 09/01/2015
Αρ. πρωτ.: Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ. 302
ΘΕΜΑ: Περί της υπαγωγής επιχειρήσεων στην υποχρέωση του άρθρου 21 του Ν. 4174/2013 «Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας».
Σχετ.: Το υπ΄ Αριθμ. Πρωτ. Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ. 34508/17-12-2014 έγγραφο της δικηγόρου Αθηνών, ...............
Σε απάντηση του ως άνω εγγράφου σας, σας γνωρίζουμε τα κάτωθι:
1. Σύμφωνα με το πρώτο εδάφιο του κεφαλαίου Α΄ της ΠΟΛ.1097/09-04-2014 (Φ.Ε.Κ. Β΄ 883/09-04-2014)΄ τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες των περιπτώσεων γ΄ και δ΄ του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. (Ν. 4172/2013 )΄ για τις συναλλαγές, καθώς και τη μεταφορά λειτουργιών που πραγματοποιούν με άλλα συνδεδεμένα πρόσωπα κατά την έννοια της περιπτώσεως ζ΄ του ιδίου άρθρου και οι οποίες εμπίπτουν στα άρθρα 50 και 51 του Κ.Φ.Ε , υποχρεούνται να τηρούν τον Φάκελο Τεκμηρίωσης τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών του άρθρου 21 του Κ.Φ.Δ. (Ν. 4174/2013 ).
2. Με την περίπτωση ζ΄ του άρθρου 2 του Ν. 4172/2013 διευκρινίζεται^ ότι ως συνδεδεμένο πρόσωπο νοείται κάθε πρόσωπο που συμμετέχει άμεσα ή έμμεσα στη διοίκηση^ στον έλεγχο ή στο κεφάλαιο άλλου προσώπου το οποίο είναι συγγενικό πρόσωπο ή με το οποίο συνδέεται. Ειδικότερα ως συνδεδεμένα πρόσωπα θεωρούνται τα κατωτέρω:(α) κάθε πρόσωπο που κατέχει άμεσα ή έμμεσα μετοχές μερίδια ή συμμετοχή στο κεφάλαιο τουλάχιστον τριάντα τρία τοις εκατό (33%)΄ βάσει αξίας ή αριθμοί ή δικαιώματα σε κέρδη ή δικαιώματα ψήφου΄
(β) δυο ή περισσότερα πρόσωπα^ εάν κάποιο πρόσωπο κατέχει άμεσα ή έμμεσα μετοχές μερίδα δικαιώματα ψήφου ή συμμετοχής στο κεφάλαιο τουλάχιστον τριάντα τρία τοις εκατό (33%)΄ βάσει αξίας ή αριθμοί ή δικαιώματα σε κέρδη ή δικαιώματα ψήφου και
(γ) κάθε πρόσωπο με το οποίο υπάρχει σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής εξάρτησης ή ελέγχου ή ασκεί καθοριστική επιρροή ή έχει τη δυνατότητα άσκησης καθοριστικής επιρροής άλλου προσώπου ή σε περίπτωση που και τα δυο πρόσωπα έχουν σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής εξάρτησης ή ελέγχου ή δυνατότητα άσκησης καθοριστικής επιρροής από τρίτο πρόσωπο.3. Βάσει των δεδομένων που τέθηκαν στη διάθεση της υπηρεσίας μας με το υπ΄ αριθμ. πρωτ. Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ. 34508/17-12-2014 έγγραφο της δικηγόρου Αθηνών ................΄ προκύπτει ότι μεταξυ των ανωνύμων εταιρειών «`Αλφα Α.Ε.» και «Βήτα Α.Ε.» υφίσταται κοινή μετοχική σύνθεση ήτοι σε αμφότερες μετέχουν τα ίδια τέσσερα (4) φυσικά πρόσωπα και με τα ίδια ποσοστά συμμετοχής (25% έκαστο). Περαιτέρω΄ εκ των τεσσάρων μετόχων οι μέτοχοι Νο 1΄ 2 και 3 συνδέονται με συγγενική σχέση (αδέλφια). Επιπροσθέτως΄ οι μέτοχοι Νο 2΄ 3 και 4 μετέχουν στο Διοικητικό Συμβούλιο (πενταμελές) της εταιρείας «`Αλφα ΑΕ»΄ ενώ οι μέτοχοι Νο 1΄ 2 και 4 μετέχουν στο Διοικητικό Συμβούλιο (επίσης^ πενταμελές) της εταιρείας «Βήτα ΑΕ». Οι αποφάσεις των Δ.Σ. και των δυο εταιρειών λαμβάνονται με απόλυτη πλειοψηφία.
4. Συνεκτιμώντας τα ανωτέρας η θέση της υπηρεσίας μας είναι ότι^ σύμφωνα με τις ισχύουσες διατά-ξεις΄ οι εταιρείες «`Αλφα Α.Ε.» και «Βήτα Α.Ε.» νοούνται ως συνδεδεμένες λόγω της συμμετοχής των ιδίων προσώπων στο κεφάλαιό τους. Ήτοι υπάγονται στην υποπερίπτωση γ΄ της περιπτώσεως ζ΄ του άρθρου 2 του Ν. 4174/2013 ΄ αφου λόγω της συμμετοχής των ιδίων προσώπων στο κεφάλαιό τους υπάρχει σε αμφότερες εταιρείες σχέση ουσιώδους διοικητικής εξάρτησης ή ελέγχου από τρίτα πρόσωπα (τους μετόχους αυτών). Επομένως΄ για τις συναλλαγές και τη μεταφορά λειτουργιών των άρθρων 50 και 51 του Ν. 4172/2013 (Κ.Φ.Ε.) που πραγματοποιούν οι εταιρείες «`Αλφα Α.Ε.» και «Βήτα Α.Ε.» μεταξυ τους΄ υπόκεινται στις υποχρεώσεις του άρθρου 21 του Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Δ.) περί τηρήσεως Φακέλου Τεκμηρίωσης.
5. Περαιτέρωω σας καλουμε να λάβετε υπ΄ όψιν σας, ότι η εξακρίβωση των πραγματικών περιστατικών ανήκει στην αρμοδιότητα των εντελλομένων ελεγκτών για τη διενέργεια του πλήρους επιτόπιου φορολογικου ελέγχου στις εν θέματι επιχειρήσεις.