Αθήνα 24/05/2006
ΣΛΟΤ  190ΑΠ

ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ ΚΑΙ ΕΛΕΓΧΩΝ (ΕΛΤΕ)
ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ (ΣΛΟΤ)
 

ΘΕΜΑ: Υπολογισμός ισοτιμίας σε συναλλαγές μεταξύ μητρικής και θυγατρικής επιχείρησης.
 

ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΩΝ ΠΕΡΙΣΤΑΤΙΚΩΝ ΚΑΙ ΕΡΩΤΗΜΑΤΟΣ
Με επιστολή σας της 4 ης Απριλίου 2006 θέτετε υπόψη μας τα εξής πραγματικά περιστατικά. Ελληνική ανώνυμη εταιρεία με μετοχές μη εισηγμένες στο χρηματιστήριο, αγοράζει αγαθά από την μητρική της που είναι εγκατεστημένη σε χώρα της Ευρωπαϊκής Ένωσης και εντός του κυκλώματος του ευρώ. Οι αγορές γίνονται βάσει συμφωνίας σε δολάρια Αμερικής και η εξόφληση της σχετικής υποχρέωσης γίνεται σε συγκεκριμένα (συμβατικά) χρονικά διαστήματα. Η ισοτιμία μεταξύ ευρώ και δολάρια για την εξόφληση της υποχρέωσης είναι προσυμφωνημένη και ισχύει για ένα έτος. Στα επόμενα έτη θα ισχύσουν άλλες (προσυμφωνημένες) ισοτιμίες και συνεπώς η ισοτιμία δημιουργίας και εξόφλησης μιας υποχρέωσης είναι δυνατόν να διαφέρει.

Με βάση τα ανωτέρω ερωτάται:

(α) Σε ποια αξία θα αναγνωρίζονται οι αγορές εμπορευμάτων και οι υποχρεώσεις προς τον προμηθευτή;
(β) Σε περίπτωση που υπάρχει ανεξόφλητο υπόλοιπο στο τέλος της χρήσης το οποίο θα εξοφληθεί με την προσυμφωνημένη ισοτιμία του επόμενου έτους, με ποια ισοτιμία θα γίνει η μετατροπή αυτής της υποχρέωσης;

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

Η γνώμη μας επί των ανωτέρω είναι η εξής:

(α) Οι αποκτήσεις αγαθών αναγνωρίζονται αρχικά με τις ισοτιμίες των δύο νομισμάτων που ισχύουν στην αγορά κατά την ημερομηνία της απόκτησης.
(β) Οι υποχρεώσεις σε $ μετατρέπονται σε κάθε ημερομηνία ισολογισμού σε ευρώ, με τις προσυμφωνημένες ισοτιμίες με τις οποίες πρόκειται να διακανονισθούν. Για το ποσό της υποχρέωσης για το οποίο δεν έχουν προσυμφωνηθεί «ισοτιμίες εξόφλησης» θα χρησιμοποιηθεί η ισοτιμία της ημερομηνίας τέλους χρήσης, ως η βέλτιστη εκτίμηση της ισοτιμίας εξόφλησης. Οι προκύπτουσες συναλλαγματικές διαφορές αναγνωρίζονται στα αποτελέσματα αφού σύμφωνα με το παραπάνω σκεπτικό θεωρούνται οριστικές.
Τα ανωτέρω δεν ισχύουν για τις επιχειρήσεις που εφαρμόζουν τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα (Δ.Π.Χ.Π). Τέτοιου είδους συμβάσεις πρέπει να ελέγχονται σχετικά με το αν έχουν εφαρμογή οι ρυθμίσεις του ΔΛΠ 39 παρ. 10-13 περί Ενσωματωμένων Παραγώγων (Embedded Derivatives).

Παράδειγμα
Η Α αγοράζει την 30.11.2005 εμπορεύματα αξίας 100.000$. Η τρέχουσα ισοτιμία € / δολάρια την ημερομηνία αυτή είναι 1,1 (1 ευρώ = 1,1 δολάρια). Η εξόφληση της υποχρέωσης θα γίνει την 20.02.2006 με προσυμφωνημένη ισοτιμία 1,08.
Οι σχετικές εγγραφές για την αγορά και την αποτίμηση της σχετικής υποχρέωσης στο τέλος της χρήσης θα έχουν ως εξής: