Αθήνα 24/10/2006
ΕΛΤΕ 576
ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΔΗΓΙΑ 0002/060825
ΘΕΜΑ: Διευκρινίσεις για την υποχρεωτική και την προαιρετική εφαρμογή των Δ.Π.Χ.Π.
1. Η οικονομική οντότητα που εφαρμόζει τα ΔΠΧΠ υποχρεωτικά, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 134 του Ν. 2190/1920, και η οποία παύει να έχει την υποχρέωση αυτή, εξακολουθεί να έχει την υποχρέωση σύνταξης και δημοσιοποίησης των οικονομικών της καταστάσεων με βάση τα ΔΠΧΠ και για τη διαχειριστική χρήση εντός της οποίας έπαυσε η υποχρέωσή της για την εφαρμογή των ΔΠΧΠ. Σε περίπτωση που σε αυτή τη διαχειριστική χρήση δεν ληφθεί απόφαση περί προαιρετικής εφαρμογής των ΔΠΧΠ στο μέλλον, κατά τις ισχύουσες διατάξεις του άρθρου 134 του Ν. 2190/1920, τεκμαίρεται ότι η οικονομική οντότητα δεν θα εφαρμόσει στο μέλλον τα ΔΠΧΠ.
2. Η οικονομική οντότητα που εφαρμόζει τα ΔΠΧΠ προαιρετικά, με απόφαση της Γενικής Συνέλευσης των μετόχων ή εταίρων της, για συγκεκριμένη, κάθε φορά, χρονική περίοδο των πέντε ή περισσότερων συνεχών διαχειριστικών χρήσεων, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 134 του Ν. 2190/1920, και η οποία, εντός της εκάστοτε ελαχίστης ή της αποφασισμένης μεγαλύτερης χρονικής περιόδου εφαρμογής των ΔΠΧΠ, δεν ανανεώσει, με απόφαση της Γενικής Συνέλευσης των μετόχων ή εταίρων, την προαιρετική εφαρμογή των ΔΠΧΠ, για μια επιπλέον πενταετία ή μεγαλύτερη χρονική περίοδο ή επ΄ αόριστο, τεκμαίρεται ότι θα διακόψει την εφαρμογή των ΔΠΧΠ μετά το τέλος της αποφασισθείσας χρονικής περιόδου εφαρμογής. Για την οικονομική οντότητα που εφαρμόζει τα ΔΠΧΠ προαιρετικά για αόριστο πέραν της πενταετίας χρονικό διάστημα σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 134 του Ν. 2190/1920, η παύση της εφαρμογής των ΔΠΧΠ ισχύει από την επόμενη διαχειριστική χρήση από αυτήν εντός της οποίας λήφθηκε η σχετική απόφαση της Γενικής Συνέλευσης των μετόχων ή εταίρων περί διακοπής της εφαρμογής των ΔΠΧΠ.
3.
(α) Στις ετήσιες και στις ενδιάμεσες οικονομικές καταστάσεις της χρήσεως στην οποία θα συνταχθούν για τελευταία φορά οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, γίνεται η εκάστοτε κατάλληλη γνωστοποίηση από τις κατωτέρω:
(ι) ότι η εφαρμογή των ΔΠΧΠ παύει και ότι η εφαρμογή των ΔΠΧΠ στο μέλλον εξαρτάται από απόφαση της Γενικής Συνέλευσης των μετόχων ή εταίρων,
(ιι) ότι η εφαρμογή των ΔΠΧΠ δεν θα συνεχισθεί στην επόμενη χρήση, με ήδη ειλημμένη απόφαση.
Στην περίπτωση της επ΄ αόριστο εφαρμογής των ΔΠΧΠ, αν δεν έχει ληφθεί απόφαση πριν την δημοσίευση των οικονομικών καταστάσεων δεν γίνεται καμία γνωστοποίηση, πέραν, βεβαίως, του ότι οι οικονομικές καταστάσεις συντάσσονται προαιρετικά σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ.(β) Στις πρώτες οικονομικές που δεν θα συνταχθούν με τα ΔΠΧΠ αλλά με τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα, πρέπει να γίνει αναμόρφωση των στοιχείων της προηγούμενης περιόδου, ώστε αυτά να είναι συγκρίσιμα. Επίσης, στις Σημειώσεις αυτών των οικονομικών καταστάσεων πρέπει να παρασχεθούν αναλυτικές συμφωνίες:
(i) για τις διαφορές της Καθαρής Θέσης μεταξύ ΔΠΧΠ και Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων κατά την έναρξη και την λήξη της συγκριτικής περιόδου.
(ii) για τις διαφορές των αποτελεσμάτων χρήσεως της συγκριτικής περιόδου μεταξύ ΔΠΧΠ και Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων.
Η εφαρμογή των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων κατά την έναρξη της συγκριτικής περιόδου γίνεται, ως τα Πρότυπα (Τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα) αυτά να εφαρμόζονταν ανέκαθεν (αναδρομική εφαρμογή).
4. Ο ελεγκτής της οικονομικής οντότητος των παραγράφων 1 και 2 έχει υποχρέωση, κατά τον έλεγχο ή επισκόπηση των ετήσιων ή ενδιάμεσων οικονομικών καταστάσεων να διατυπώσει την γνώμη του με έμφαση, τόσο για τις οικονομικές καταστάσεις της χρήσεως εντός της οποίας αποφασίσθηκε ή τεκμαίρεται η διακοπή της εφαρμογής των ΔΠΧΠ, όσο και για τις οικονομικές καταστάσεις της πρώτης χρήσεως για την οποία δεν εφαρμόζονται τα ΔΠΧΠ, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο 5.1 του ΕΕΠ 7700 και την παράγραφο 30 του ΔΕΠ 700.
Αιτιολογικό της Λογιστικής Οδηγίας.
1. Η υιοθέτηση των ΔΠΧΠ από την Ευρωπαϊκή Ένωση (Καν. 1606/2002) για τις δημοσίου ενδιαφέροντος (public interest) οικονομικές οντότητες δημιουργεί τεκμήριο ότι η χρηματοοικονομική πληροφόρηση που βασίζεται στα ΔΠΧΠ είναι επαρκέστερη αυτής που βασίζεται σε εθνικά λογιστικά πρότυπα. Κατά συνέπεια, η μετάβαση από τα ΔΠΧΠ στα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα, συνεπάγεται χρηματοοικονομική πληροφόρηση χαμηλότερης ποιότητας, ιδιαίτερα στην περίπτωση εφαρμογής των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων όπου η πρακτική εφαρμογή τους είναι έντονα επηρεασμένη από φορολογικούς κανόνες, οι οποίοι έχουν ως κύριο αντικείμενο τον προσδιορισμό της φορολογητέας ύλης και όχι την εύλογη παρουσίαση της περιουσιακής κατάστασης και των αποτελεσμάτων των οικονομικών οντοτήτων.
2. Τόσο τα ΔΠΧΠ όσο και τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα, τα οποία θεωρούνται εναρμονισμένα με τις Ευρωπαϊκές Λογιστικές Οδηγίες απαιτούν την παρουσίαση συγκριτικών στοιχείων, ως ουσιώδους χαρακτηριστικού της χρηματοοικονομικής πληροφόρησης. Συγκριτική πληροφόρηση βασισμένη σε διαφορετικά λογιστικά πρότυπα έρχεται σε αντίθεση με το σκοπό της και πιθανόν να αποβεί παραπλανητική. Βέβαια, η παράθεση συγκριτικών στοιχείων συνεπάγεται κόστος προσδιορισμού αυτών και επανελέγχου ήδη ελεγμένων οικονομικών καταστάσεων, πέραν του κόστους ενδεχόμενης αλλαγής των λογιστικών και μηχανογραφικών συστημάτων. Δηλαδή, θα απαιτηθεί επιπλέον κόστος παραγωγής χρηματοοικονομικής πληροφόρησης και μάλιστα χαμηλότερης ποιότητος, σύμφωνα με την προηγούμενη παράγραφο. Συνεπώς, συνιστάται προσεκτική μελέτη του θέματος για τη λήψη σχετικής απόφασης περί υιοθέτησης των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων, μετά από εφαρμογή των ΔΠΧΠ.
3. Η σχετική απόφαση για την προαιρετική εφαρμογή των ΔΠΧΠ ή για την ανάκληση της απόφασης για προαιρετική εφαρμογή των ΔΠΧΠ, λαμβάνεται από τη Γενική Συνέλευση των μετόχων ή εταίρων της οικονομικής οντότητος.
4. Σύμφωνα με το άρθρο 134 του Ν. 2190/1920, οι οικονομικές μονάδες που εφαρμόζουν προαιρετικά τα ΔΠΧΠ οφείλουν να τα εφαρμόσουν, κάθε φορά, για πέντε ή περισσότερες συνεχείς χρήσεις, εφόσον έχει ληφθεί απόφαση που ορίζει τη χρονική διάρκεια προαιρετικής εφαρμογής των ΔΠΧΠ. Σε περίπτωση που οι οικονομικές μονάδες έχουν ορίσει τη χρονική διάρκεια προαιρετικής εφαρμογής των ΔΠΧΠ και μέχρι την τελευταία διαχειριστική χρήση της ορισθείσας χρονικής περιόδου εφαρμογής των ΔΠΧΠ δεν λάβουν απόφαση για συνέχιση της εφαρμογής τους, τεκμαίρεται ότι θα διακόψουν την εφαρμογή τους μετά το τέλος της ορισθείσας χρονικής περιόδου.
5. Σύμφωνα με το άρθρο 134 του Ν. 2190/1920, οι οικονομικές μονάδες που εφαρμόζουν προαιρετικά τα ΔΠΧΠ έχουν τη δυνατότητα εφαρμογής τους για αόριστο χρόνο, ο οποίος θα υπερβαίνει, κάθε φορά, τις πέντε συνεχείς διαχειριστικές χρήσεις, εφόσον στη σχετική απόφαση, για την προαιρετική εφαρμογή των ΔΠΧΠ δεν ορίζεται η χρονική διάρκεια εφαρμογής των ΔΠΧΠ. Στην περίπτωση αυτή για τη διακοπή της προαιρετικής εφαρμογής των ΔΠΧΠ απαιτείται ανάκληση της σχετικής απόφασης. Η ανάκληση της απόφασης για την εφαρμογή των ΔΠΧΠ η οποία λαμβάνεται σε μία διαχειριστική χρήση, ενεργεί από την επόμενη διαχειριστική χρήση για τη διατήρηση της συνέπειας στην χρηματοοικονομική πληροφόρηση.
6. Σύμφωνα με την παράγραφο 35 του ΔΕΠ 700 η έκφραση έμφασης, από τον ελεγκτή, για τους αναγνώστες των οικονομικών καταστάσεων, μπορεί να αναφέρεται και σε θέματα εκτός αυτών που άπτονται των οικονομικών καταστάσεων που ελέγχει ή επισκοπεί.
Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.